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　　原标题：合同节税5：合同主体的所得税筹划

　　近几年，国家为了减轻中小企业的负担，给予了中小企业许多税收优惠政策，其中，蕞主重、蕞具普惠性的政策便是对小微企业的税收优惠政策。一般企业的企业所得税税率是25%，小微企业则能够享受实际5%的税率，前两年甚至可享受实际2.5%的低税率。但享受小微企业的税收优惠政策需要满足一定的条件，本文就通过案例来展示下公司如何创造条件去享受税收优惠政策。

　　小微企业，又称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等条件的企业。

　　如下图，小微企业有行业条件和规模条件两类条件，行业条件是指非限制类和淘汰类行业，具体可参照《产业结构调整指导目录》规定的限制类和淘汰类产业确定；规模条件可简记为“335”条件，指应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元。

　　根据财政部、税务总局公告2022年第13号《关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》等规定，自2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（即实际税率2.5%）；自2022年1月1日至2024年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（即实际税率5%）。

　　2022年的政策实行分段计算，应纳税所得额不超过100万元的部分，实际税率2.5%，但该政策已经于2022年12月31日到期；应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，实际税率5%。

　　根据财政部、税务总局公告2023年第6号《关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》，自2023年1月1日至2024年12月31日，对小微企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　也就是说，2023年和2024年，小微企业应纳税所得额不超过300万元的部分，不再区分100万元以下部分和超过100万元但不超过300万元部分，统一适用“减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”的政策，也即实际税率均为5%。

　　三、小微企业税收政优惠政策应用案例

　　甲公司从事批发业务，员工人数在20人左右，资产总额约1000万元，年应纳税所得额稳定在500万元左右，适用25%的企业所得税税率。

　　甲公司其他条件都符合，就是年应纳税所得额为500万元，高于300万元，不能作为小微企业享受低税率，只能用25%的高税率。那有什么办法可以让甲公司享受小微企业的优惠政策呢？

　　税务筹划中，一个非常重要的思维就是拆分思维。在增值税中，可以设立子公司来拆分销售收入，从而利用小规模纳税人的优惠政策。在所得税中，我们依然可以使用拆分手段，如通过设立2家子公司来分流甲公司的业务，分流后甲公司主要负责子公司管理，每家子公司应纳税所得额控制在300万元以下，比如2家均为250万元。

　　筹划前，甲公司应纳税额500乘以25%等于125万元。

　　筹划后，因为甲公司成了管理公司，没有业务，没有所得，也就没有所得税。两家子公司应该缴纳的企业所得税总额是250*5%*2=25万元。

　　当企业不满足税收优惠政策条件时，可以创造条件以满足条件。设立子公司拆分业务属于方式之一，还有许多其他方式可以选用，不过无论什么方式，都要适应公司的特点和符合法律法规的规定。

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　　刘旭旭，律师、注册会计师、税务师，中共党员，毕业于中国政法大学，专注于商事诉讼仲裁、税务筹划、税务争议解决、投融资等商事法律服务，致力于为公司提供全方位的综合性法律服务。

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