税务筹划案例-【上海财经大学EDP中心】

admin6个月前 (09-30)上海税收筹划31

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　　对于企业来说，税务筹划是一项非常重要的工作，而在中国，税务筹划师也是一个高端的职位。可是税务筹划到底怎么做，税务筹划工作的重要性体现在哪里，今天，小编就通过一个案例来展示税务筹划工作的重要性。

　　某软件开发公司A，成立于1996年，注册地为A市高新技术产业开发区，属增值税一般纳税人，主要从事相关软件开发业务。2005年×月准备与B国某游戏软件开发公司签定开发游戏软件合同，合同金额为人民币5000万元(扣税收入)。现公司在与B国游戏软件开发公司签定合同前、决定骋请××税务师事务所代为进行相关税收筹划。××税务师事务所决定派甲注册税务师，进行相关筹划工作。

　　经过甲注册税务师对公司的现状及游戏软件的开发所涉及的相关费用，及该公司所提供的量本利分析中发现，软件开发项目有：a.技术含量较高，b.成本费用中人力资源成本所占比例较大等特点。A税务师经过深入调查研究后决定：首先从软件行业相关税收优惠政策着手：经查找所涉及的优惠政策有：(1)新办软件开发企业，可享受头部年、第二年免征企业所得税，第3-5年减半征收所得税的优惠。针对此项优惠就有税收筹划的可能;(2)对经认定的软件开发企业进口自用设备，可免征关税和进口环节增值税;(3)软件开发、销售开发的软件产品，按17%法定税率征收后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退的政策;(4)本案例所涉及软件出口创汇，还可享受出口产品退税的优惠。

　　于是A注册税务师决定先从谁与B国游戏公司签定合同入手。由于软件开发属于技术密集型，其费用开支中，人力资源成本所占比重较大，因此其利润一般较高，这样就有2种方案可作选择①新成立一家专门游戏软件开发公司D，这样做的好处是：可享受免二减三的所得税优惠政策，为企业在短期内节省大量资金用于其它方面的发展。但同时可能带来的负面影响是：该新办企业能否在短期内获得增值税一般纳税人资格，即而享受软件开发增值税，税负超过3%的部分即征即退的优惠政策，另一方面假如短期内不能取得一般纳税人的资格，则还不能取得出口退税的优惠政策，这样实际税负必然加大。②由A软件公司与B国游戏软件开发公司签定合同：这样操作的好处是，由于A软件公司属于一般纳税人，因此增值税能享受软件开发增值税实际税负超过3%的部分，即征即退的税收优惠;也能享受产品出口退税政策。

　　其次考虑在与B国游戏软件开发公司签定游戏软件开发合同时，甲注册税务师经过深入了解，发现其签定合同的内容不同，所带来的征税方式也不同，实际税负差别很大。这也为税收筹划提供了可能：①如与B国签定合同时，注明由A软件公司(或新设立D软件开发公司)替B国游戏开发公司开发游戏软件劳务外包合同，则按相关税收政策规定，应征收营业税(劳务按5%)，且不能享受出口退税的优惠政策。②如签定合同时注明由A软件公司(或新设D软件公司)开发相关游戏软件，并做成相关硬件(如：光盘产品)销售给B国游戏公司。这样对该业务就征收增值税，并可享受产品出口退税的优惠政策。针对上述情况，A注册税务师做出如下筹划比较方案：

　　签合同公司 A公司(原公司) D公司(新成立)

　　征税方式按劳务合同签合同按销售产品签合同按劳务合同签合同按销售产品签合同

　　实际税负(流转税) 275万 150万申请退税后实际负担15万 275万 150万申请退税后实际负担15万

　　所得税15% 212.6万 251.6万新成立软件公司所得税可享受免2减3优惠新成立软件公司所得税可享受免2减3优惠

　　小结：根据上表有4种筹划方案可供选择，但根据表中数据可看出：由税后净利来看：蕞大与蕞小议案相比相差472.6万。因此由新成立D公司来承接该项业务议案蕞优，且要在新成立D公司后，与B国签定开发相关游戏软件并用相关载体(如光盘、硬盘)销给B国，这样可享受软件产品征收增值税，并享受出口退税优惠，且还能享受新成立软件开发公司所得税优惠政策，这可使企业税后利益蕞大化。在所得税收政策优惠政策到期后。仍有2种筹划方式可供选择①再继续新成立另一家软件开发公司，继续享受所得税优惠政策②在国际免税地注册成立一家转口贸易W公司，由W公司先与B国游戏公司签定，游戏软件开发合同，再由W公司转包给D公司，这样做的好处是①D公司，仍以光盘为载体出口给W公司，再以W公司转口给B国游戏公司，则D公司仍可享受软件出口的税收优惠，且能通过转移定价方式，将部分利润转移到免税地注册的W公司账上，这样可规避部分所得税。因此在日常的工作中，我们应加强对税法的学习，用够用活相关税收收优惠政策，同时注重对税收筹划的认识，为企业创造蕞大的利益，来满足投资者的需要。

　　由企业提供的量本利分析如下表(未考虑相关税金)

　　1、预计年销售收入 5000万(扣税收入)

　　2、年均预计固定费用 1542.68万

　　税务筹划工作如此重要，上海财经大学商学院EDP特针对税务和税务筹划开设了以下课程：

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