企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基 础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围 适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。

　　企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除 办法，由国务院另行规定。

　　企业所得税及纳税筹划 个人所得税及纳税筹划

　　头部节 企业组织形式对企业所得税的影响 第二节 用足税收优惠政策税收优惠 第三节 选择蕞佳的企业资本结构 第四节 选择合适的企业费用列支方法费用 第五节 企业固定资产折旧对企业所得税的影响

　　企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 自项目取得头部笔生产经营收入所属纳税年度起，第1~3 年免

　　征企业所得税， 第4~6 年减半征收企业所得税。这里所说的符合条 件的环境保护、节能节水项目， 包括公共污水处理、公共垃圾处理、 沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。 企业符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税。

　　如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可 以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型 微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税 的纳税负担。

　　头部节 企业组织形式对企业所得税的影响

　　把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲 对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中 甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，30人，20人。资产总 额都各自为1000万元。

　　第二节 用足税收优惠政策税收ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ惠

　　企业从事农、林、牧、渔业项目的所得免征或减征所得税。 免征企业所得税的所得项目有:蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、

　　棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 农作物新品种的选育；中药 材的种植；林木的培育和种植； 牲畜、家禽的饲养；林产品的采集； 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、 牧、渔服务业项目；远洋捕捞。

　　第二节 用足税收优惠政策税收优惠

　　我国税法规定：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前 利润弥补；弥补不足的，可以在5年内用所得税税前利润延续弥补； 仍不够弥补的亏损，应该用5年后的税后利润弥补。

　　自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3 万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额， 按20%的税率缴纳企业所得税。(财税[2011]4号)

　　国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的税率 国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权。

　　第二节 用足税收优惠政策税收优惠

　　头部节 企业组织形式对企业所得税的影响

　　新的《企业所得税法》实行的是法人所得税制，企业有不同的组 织形式，不同的组织形式对是否构成纳税人，有着不同的结果。公 司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司会对企业所得税 负产生影响。子公司是独立法人，应当作为独立的纳税义务人单独 交纳企业所得税，如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入 母公司利润，造成盈亏不能相抵多交企业所得税的结果，若子公司 亏损，母公司盈利，也不能盈亏相抵。而分公司不是独立法人，只 能将其利润并入母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用， 能降低总公司整体的税负。

　　头部节 企业组织形式对企业所得税的影响

　　假设一连锁经营企业，外地有10家营业机构，预计未来有半数盈 利800万元，半数亏损500万元。如果将其均设立为独立法人，则依 法不可汇总纳税，盈利企业须纳税200万元（800×25%），亏损 企业待日后弥补；但如果将其设立为分公司，则可依法汇总纳税，实 现盈亏互抵，汇总后的应纳税所得为300万元，须缴所得税75万元， 减轻税负125万元；即使上述10家机构均盈利，此时汇总纳税虽无节 税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。

　　第二节 用足税收优惠政策税收优惠

　　小型微利企业适用20%的税率（延长至2015年） 小型微利企业， 是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件

　　的企业：工业企业， 年度应纳税所得额不超过30 万元, 从业人数不超过 100 人， 资产总额不超过3 000万元，其他企业，年度应纳税所得额 不超过30 万元， 从业人数不超过80 人， 资产总额不超过1 000 万元。

　　建筑安装公司2009年度的企业所得税为： 200万元×25%=50万元。 根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受20%的 优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2009年度的企业所得税分别为 145×25%=36.25万元，30万×20%=6万元，25万×20%=5万 元，总的税负为36.25万元 6万元 5万元= 47.25万元，比筹划前 节省50万元- 47.25万元=2.75万元。

　　在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500 万元的部 分， 免征企业所得税；超过500 万元的部分，减半征收企业所得税。

　　居民企业是指依照一国法律、法规在该国境内成立，或者实际管 理机构、总机构在该国境内的企业。 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用

　　开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形 资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发 费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照其成本的150% 摊销。

　　问：从上例看，纳税人应该如何选择企业形式以减低税负？

　　头部节 企业组织形式对企业所得税的影响

　　某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种 建筑装饰劳务，2009年度共实现应纳税所得额200万元， 其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为 145万、30万、25万。企业有职工人数100人，资产总 额为3000万，则2009年度，该建筑安装公司的企业所 得税为多少？应如何税收筹划？

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