1．注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望发现所有违反法律法规行为。

　　2．就法律法规而言，由于下列原因，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在影响 会加大：

　　（1）许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报告相 关的信息系统所获取；

　　（2）违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为，如共谋、伪造、故意漏记交易、管理层凌驾于控制之 上或故意向注册会计师提供虚假陈述；

　　（3）某行为是否构成违反法律法规，蕞终只能由法院认定。

　　3．针对被审计单位需要遵守的头部类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律

　　法规的规定获取充分、适当的审计证据（合理保证）。

　　4．针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以

　　有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。（不是合理保证）

　　【例题 单选题】关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，正确 的是（ ）。（2012 年）

　　A．注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为 B．针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获

　　取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据 C．注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为 D．对被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映

　　【解析】针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应 当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据，选项 B 正确。

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