蕞近税务局火了一把，国税局在检查的时候发现，有些有限合伙私募按照20%在缴纳所得税，这个本来是存在于地方的一个便利于招商的一个措施，以前就是睁一只眼闭一只眼，现在拿到明面上了，有了要追讨的意味，所以引得人心惶惶，我们正好借着这个事件，从学习税务的角度把合伙企业相关的税务问题好好梳理一下，一个个问题来。

　　合伙企业纳税问题是有明确的规定的，按照91号文的规定，合伙企业生产经营取得的各项收入，包括财产转让收入，按照先分后税的原则，合伙人要按照“个人工商户的生产经营所得”，适用5%～35%的五级超额累进税率缴纳个人所得税。由于股权转让所得的金额一般都比较大，实际上就是适用35%的税率了，可以看到正常纳税的话，税率还是比较高的。

　　而且对于合伙企业来说，即使收入不分配，也是要纳税的，根据159号文的规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则，所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得，可见即使没有分配利润，留存在企业的那部分也是要交税的。

　　这个是与有限公司不同的地方，有限公司是有分红才纳税，不分红不纳税，因为有限公司分红的那部分是已经缴纳过企业所得税的，而合伙企业用于分配的利润还没有缴纳所得税。

　　针对合伙人是法人组织的情况，按照企业所得税来缴纳，适用25%的税率，这个就不多说，当合伙人是个人的时候，我们是需区分取得的所得的类型来确定税率的，我们要看一下合伙人到底能从企业取得哪些类型的收入。

　　合伙人从合伙企业取得的所得包括两类：

　　按照91号文的要求，这个是按照 5%～35%的五级超额累进税率缴纳个人所得税的，但是现实中很多的地方政府为吸引投资，会给予不同的优惠政策，有些地方允许合伙制投资公司的合伙人的股权转让所得按照20%的税率缴纳个税，而且对收到的税款还会实行财政返还奖励，有的地方返还70%甚至更高。

　　后来出了62号文，中央要求地各地清理各种税收优惠政策，但很快又出了25号文，调整税率清理工作并不彻底，现在很多地方针对LP还是实行的20%的税率，也是这次闹出动静蕞大的地方，要将税率提高到35%，而且很多钱已经发下去了，难道还要再找投资者去要回来。

　　合伙企业对外投资，被投资的公司分红，按照84号文的要求，这部分股息红利所得是不纳入合伙企业收入的，自然也不是我们前面说的合伙企业分配所得，这部分红利所得就按照合伙人持股比例分配给他们，按照20%的税率来纳税。如果这部分分红要分配给法人，这就算法人组织的收入了，适用25%的企业所得税，而不是按照20%的个税来交了。

　　前面我们说的是合伙企业盈利了，作为合伙人如何缴纳所得税，如果合伙企业亏损了，是否也可以享受有限公司那种亏损可以税前弥补的政策。这得区分两种情形，一个是法人投资者，一个是个人投资者。

　　先看法人投资者，还是159号文的规定，合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利，也就是法人投资的，投资亏损了这部分只能认了，不能在计算这家法人单位企业所得税时扣除，我们得想一下这样规定是否合理。

　　我们知道一个企业有些支出或者是损失是不能税前扣除的，包括商业保险，限额抵扣的部分支出，比如业务招待费、工会经费、捐赠支出等等。对于合伙企业发生的亏损，只能抵减合伙企业以后年度的应纳税所得额，而不能冲减法人投资者自身企业当期应税所得，也就是亏损不能跨企业调整。

　　这个是非常值得注意的一点，我们通常会认为法人去投资企业，企业亏损了，那这部分就是投资损失，就要税前抵扣，但按照159号文的规定，这部分投资损失是不能当时就跨企业抵扣的，而是要等到这家被投资的合伙企业以后盈利了，用亏损来抵减盈利，用这种方式来体现当时没有调整的投资损失。当然如果合伙企业亏损的当年就关门清算了，那法人的股权投资损失是可以税前抵扣的。

　　再来看个人投资者，合伙企业盈利了，即使不分配也要纳税，那合伙企业亏损了，自然没有利润分配，合伙人也不用交税，以后盈利了，按照91号文的规定，之前的亏损可以抵扣以后年度的盈利，以后年度就少交税了。

　　从上面两个方面，我们可以看出，对于合伙企业，无论投资者是个人还是法人，适用的政策与一般企业相同，只是对于法人投资者而言，合伙企业的亏损不能跨企业抵减。

　　这两天开会了，给之前传的比较火的35%的税率降了一下温，9月6日晚间，国务院会议确保创投基金税负总体不增，保持地方已实施的创投基金税收支持政策稳定，这个算是及时的一针强心剂，创投基金可以宽一下心了，假如税务局真要征收的话，现在的征收力量到底能不能够做到。

　　我们可以先来看一下蕞近5年税务系统招人的情况，2015年招收了1万人，到2018年招到了1.8万人。可以看出，这几年税务系统人数规模增长很多，单从人数上，我们也大致能够感受了现在的税务征收能力应该是大幅提高了，更不用说现在还有金税三期等等强大的软件的支持，所以说如果国家想收，都是收得上来的。

　　如果真要征收这么高的税率，而且还要追溯的话，对合伙企业会产生很大的影响。当前创投领域本就低迷，加收税将进一步压缩LP的投资，私募有限合伙基金募不到钱，行业就会压缩，甚至是又回到个人代持。再进一步，LP不通过合伙企业来投资了，如果直接投资项目，如何纳税。

　　LP直投情况下，拿到的收入包括两个方面，一个是股息红利所得，这个按20%纳税，再一个是股权转让所得，这个也是按照20%纳税。所以直投情况下，对于高净值个人投资者来说，税负是减轻的，但是直投风险更高，需要投资者有极好的项目识别能力。

　　这次税率调整事件影响到的不只是创投基金这类合伙，当然主要是影响自然人投资者，还影响到有限合伙的股权持股平台。

　　做员工持股平台，主要还是为了激励公司的核心员工，对于员工持股平台如何纳税，各地的政策也都不一样，各地的政策不大一样，2016年在天津就开始执行5%～35%%的税率，但是大部分还是按照20%来收的。这次如果持股平台也按照35%来纳税，那激励的效果就要打折扣了。

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