个税筹划案例解析

admin8个月前 (09-30)税筹知识学习27

　　李某是成都一建筑公司招聘的技术工人，合同上约定员工每月工资总额5000元。按照目前的扣税***法，李某每月按照工资薪金所得应缴纳个人所得税：（5000-1600）×15%-125=385元；全年应缴个人所得税：385×12=4620元。

　　李某向注册税务师咨询能否合理降低个人所得税负担，注册税务师经过调查了解，李某作为技术工人，工作地点经常变动，还经常加班加点，不能按时就餐，签订合同的时候已经约定了工资总额，公司不另外给予补助；同时，由于种种原因，公司也未***理养老保险、住房公积金等保障性缴费。同时，注册税务师了解这些情况后，建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的情况下：

　　1.核定误餐补助标准，例如，每月300元，由李某取得餐饮******到公司报销；

　　2.公司给员工缴纳养老保险、住房公积金等，例如每月缴费700元，员工个人承担200元，公司承担500元；

　　这样处理后，每月李某领取工资=4000元，应缴个人所得税：（4000-1600）×15%-125=235元；全年应缴个人所得税：235×12=2820元。比筹划前少缴个人所得税：4620-2820=1800元。

　　该案例的筹划依据是，《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知》（国税发[1994]89号）第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。

　　误餐补助、缴纳的养老保险、住房公积金等可以在税前扣除。

　　张某是某房产公司高管，由于工作业绩突出、同时因为工作需要，公司于今年1月份奖励给他一辆汽车，价值20万元，在车辆注册登记部门登记为张某个人所有，根据《关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发 [1998]第155号）文件第二条第三款规定，单位为个人购买汽车，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税，因此，张某应缴个人所得税（暂不考虑当月工资等其他应税所得）：200000×45%-15375=74625元。

　　注册税务师了解张某的情况后，建议将车辆过户到公司名下，作为公司的固定资产管理，车辆仍然由张某使用，发生的运行费用、保险费用按照一定标准由公司报销。这样处理，有如下几个好处：

　　1.由于车辆属于公司所有，张某没有取得20万元收入，不用缴纳个人所得税74625元；

　　2.该车辆作为公司的固定资产管理，公司可以计提折旧，可以报销合理的运行费用，而这些折旧、费用都可以在企业所得税税前扣除，降低了企业所得税应税收入；

　　3.车辆计提折旧年限到期后，可以转让给张某个人。

　　对于一些私营企业来说，老板的私家车既是自己的代步工具又是公司的“公车”，在此情况下，蕞好把车放到公司名下，这样，对于企业来说，该车辆作为公司的固定资产管理，公司可以计提折旧，可以报销合理的运行费用，而这些折旧、费用都可以在企业所得税税前扣除，降低了企业所得税应税收入。

　　经济学家周教授应某公司邀请到成都讲课，对方答应讲课费7万元（包干）。根据个人所得税法有关规定，周教授应按照劳务报酬缴纳个人所得税，应缴个人所得税计算过程如下：

　　根据《中华人民共和国个人所得税法》第六条第四款规定，劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除 20％的费用，其余额为应纳税所得额，因此，周教授本次劳务报酬所得的应纳税所得额为：70000×（1-20%）=56000元。

　　根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十一条规定，劳务报酬所得一次收入畸高，应纳税所得额超过20000元，对前款应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。

　　周教授请注册税务师进行筹划，注册税务师了解到，本次讲课所得7万元中包括差旅费，食宿费等所有支出，到成都之行的所有花销预计为3万元。于是建议周教授与该公司签订合同时约定只收取讲课报酬4万元，另外来回机票、食宿等支出费用，可以提***票据，让企业以报销形式支付，这样一来，周教授应缴纳个人所得税计算过程如下：

　　工程师孙先生本月完成了一项设计任务，按奖励***法，应取得工资、奖金31600元，按照工资薪金缴税目前的扣税标准，应缴：（31600-1600）×25%-1375=6125元，该孙先生实际取得收入25475元。

　　孙先生向注册税务师进行了咨询，注册税务师了解到孙先生为了完成该项设计任务，不仅自己查阅了大量的文献资料，还请了单位朋友帮忙，向朋友咨询，和朋友讨论，朋友还绘制了部分图纸……孙先生说：“我领了这笔奖金，无论如何要给朋友表示表示，按照朋友的工作量，怎么也得给个10000元。”给了 10000 元，孙先生到手的就只有15475元。

　　注册税务师了解这些情况后，认为该工程师取得的工资实际上有一部分是劳务报酬，可以签订一份劳务合同，在合同中注明劳务报酬10000元，然后以支付劳务报酬的方式直接支付孙先生的朋友。

　　这样，孙先生本月领取的工资就只有21600元，应缴所得税（21600-1600）×20%-375=3625元，实际到手的为17975元，比领取31600元工资的实际到手工资多了2500元。

　　这样处理，孙先生不仅多收入了2500元，还可以避免一些无谓的纠纷。

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