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　　原标题：税收返还迎来巨变！总局发文：不得给予特定经营主体税收优惠政策

　　5月12日，国家市场监督管理总局发布《公平竞争审查条例（征求意见稿）》其中，明确提到：不得给予特定经营主体税收优惠政策！

　　第十四条【影响生产经营成本】政策制定机关没有法律、行政法规或者国务院规定依据，不得制定含有下列影响生产经营成本内容的政策措施：

　　（一）给予特定经营主体的税收优惠政策；

　　（二）对特定经营主体实施选择性、差异化的财政奖励或者补贴政策；

　　（三）给予特定经营主体要素获取、资质标准、行政事业性收费、政府性基金、社会保险费等方面的优惠政策；

　　（四）安排财政支出与经营主体缴纳的税收、非税收入等挂钩或者变相挂钩；

　　（五）要求经营主体提供保证金或者扣留经营主体保证金；

　　（六）其他影响生产经营成本并排除、限制竞争的政策措施。

　　事实上，早在2014年，国务院就曾出台《国务院关于清理规范税收等优惠政策的通知》（国发〔2014〕62号）；

　　其中提到，地方性税收优惠不利于市场资源的优化配置，阻碍市场公平竞争，扰乱市场经济秩序，而严格限制地方性税收优惠政策则有利于打破地方保护和行业垄断、预防和惩治腐败、深化财税体制改革等

　　并且，2022年6月国务院办公厅还发布《关于进一步推进省以下财政体制改革工作的指导意见》（国办发〔2022〕20号）明确：逐步清理不当干预市场与税费收入相挂钩的补贴或返还政策！

　　2021年，海南更是率先出台了《关于规范产业扶持财税政策有关事项的通知》（琼府办〔2021〕18号）明确：各市县政府、各部门以及有关园区今后在指定招商引资、产业培育和扶持政策时，一律不得签订或出台与企业缴纳税收直接挂钩的扶持政策。

　　财政部《关于政协十三届全国委员会第三次会议第0077号（财税金融类011号）提案答复的函》（财社函〔2020〕第25号）其实早已有过答复：

　　“需要说明的是，增值税采取环环征收、道道抵扣的征收方式，纳税人外购货物、服务而支付的增值税可在计算其应纳税额时抵扣。

　　如果对企业出台增值税返还政策，该企业在自身少交税的情况下，还可按适用税率为下游企业提供可抵扣的进项税，存在制度性漏洞、虚开发票、偷漏税的风险很大。

　　近年来，国家在逐步清理规范此类政策，不宜再新出台增值税返还政策。”

　　并且实务中，类似的案例并不在少数：

　　近期，江苏盐城市税务局就对某传媒公司涉税案作出过处理，其取得的招商奖励款4900余万元未缴纳所得税被稽查：

　　检查结果显示，该公司取得招商奖励款4915.73万元，符合企业所得税征税要素，该收入奖励款记录全面、完整，但无成本、费用支出数据内容可供计算使用。

　　稽查局根据相关法规，确定该单位依取得收入按照核定征收方式以计税所得率10%计征企业所得税，2017-2020年合计应缴纳未缴纳企业所得税705237.43元。

　　蕞终稽查局对该公司下发《冻结存款通知书》，决定从2023年4月6日时起冻结在该公司银行账户存款705237.43元。

　　包括此前很多明星那些轰动全国的逃税案件，往往也与地方或园区核定征收、税收返还政策等有关。

　　也因此，针对地方不当竞争的税优政策以及纳税人缺乏真实业务的不合理税筹，国家审计署于2021年12月21日在第十三届全国人民代表大会常务委员会第三十二次会议上，所做的《国务院关于2020年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》中就已经明确提到：

　　“会同税务总局、证监会等部门清理和规范地方违规返还税收行为”、“系统梳理违规返还税款异地引税、先征后返等虚假收入典型问题”、“组成多个联合调研组，重点就违规返还车船税、个人所得税、增值税等问题，分赴海南、福建、浙江、山东、安徽等地调研”、“违规返还税款造成财政收入流失”、“个人所得税核定征收存在漏洞，部分高收入人员借此逃税”、“严格规范税收优惠政策”等等。

　　财小加提醒：在新的趋势下，企业更应立足法律法规层面及财政部、税务总局的税优政策，真实、合理、科学安排业务架构及业务模式，及早完成合规化改造！

　　1. 从税务机关取得的代扣代缴、委托代征等各项税费返还的手续费是否应缴纳企业所得税？

　　根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。

　　因此，代扣代缴、委托代征各项税费返还的手续费应并入当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税。

　　2. 从税务机关取得的即征即退的增值税税额，是否需要缴纳企业所得税？

　　1）根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定：

　　企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

　　2）根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定：

　　企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，若同时符合企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算三个条件可以作为不征税收入。

　　3）根据《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)规定：

　　符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

　　因此，收到税务机关即征即退的增值税额除上述情况外，应按规定并入当期损益，申报缴纳企业所得税。

　　3. 增值税加计抵减进项税额部分，是否需要缴纳企业所得税？

　　根据《企业所得税法》规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。

　　根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定：

　　企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡能同时符合能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求、条件的，可以作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，同时要求该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

　　因此，增值税加计抵减优惠部分属于政府补助，不符合不征税收入的条件，应按规定缴纳企业所得税。

　　4. 企业收到税务机关退还的增值税留抵税额，是否需要缴纳企业所得税？

　　根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)规定，财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

　　企业取得的增值税期末留抵税额退还款将导致未来可抵扣的增值税进项减少，实质上未给企业带来经济利益流入，不涉及收入确认，因此，不需要缴纳企业所得税。

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