所得税及税收筹划上海

admin8个月前 (09-30)上海税收筹划21

　　第四节选择合适的企业费用列支方法费用

　　筹划要点： 1.发生商品购销行为要取得符合要求的****** 2.费用支出要取得符合规定的****** 3.费用发生及时入账 4.适当缩短摊销期限 5.对于限额列支的费用争取充分列支 6.争取其他部门的配合

　　第四节选择合适的企业费用列支方法费用

　　存货计价的筹划：在物价上下波动等一般情况下，宜选择加权平均法，对企业发出和领用存货进行计价，企业计入各期产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会忽高忽低，各期利润比较均衡；而在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价，才能提高企业本期的销货成本，相对减少企业当期收益，减轻企业的所得税负担。同理，在物价持续上涨的情况下，则不能选择先进先出法对企业存货进行计价，只能选择加权平均法和个别计价法等方法，需要注意的是新的会计准则和税收法规已经不允许使用后进先出法。

　　第四节选择合适的企业费用列支方法费用

　　捐赠支出的筹划根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠”。根据该条例第五十三条规定“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。”

　　头部节企业组织形式对企业所得税的影响

　　假设一连锁经营企业，外地有10家营业机构，预计未来有半数盈利800万元，半数亏损500万元。如果将其均设立为独立法人，则依法不可汇总纳税，盈利企业须纳税 200 万元（ 800×25%），亏损企业待日后弥补；但如果将其设立为分公司，则可依法汇总纳税，实现盈亏互抵，汇总后的应纳税所得为300万元，须缴所得税75万元，减轻税负125万元；即使上述10家机构均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。

　　第四节选择合适的企业费用列支方法费用

　　案例中的交易价格会影响两个公司的企业所得税，即生产企业以多少价款把产品卖给销售公司，才能保证两个企业都不亏损？如果一方亏损一方盈利，那亏损一方的亏损额就产生不了抵税作用，盈利的一方则必须多交企业所得税。所以，交易价格一定要仔细核算，以免发生不必要的损失。

　　第四节选择合适的企业费用列支方法费用

　　业务招待费应与会务费、差旅费分别核算

　　在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提***证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于偷税。

　　第二节用足税收优惠政策税收优惠

　　我国税法规定：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补；弥补不足的，可以在5年内用所得税税前利润延续弥补；仍不够弥补的亏损，应该用5年后的税后利润弥补。盈亏抵补筹划主要有以下几点：首先，提前确认收入。企业在有前5年亏损可***抵补的年度，可以提前确认收入。其次，延后列支费用。如呆账、坏账不计提坏账准备，采用直接核销法处理，将可列为当期费用的项目予以资本化，或将某些可控费用，如广告费等延后支付。蕞后，收购、兼并亏损企业。税法规定：企业以新设合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企业已不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的弥补期限的剩余期间内，由合并或兼并后的企业逐年弥补。

　　第四节选择合适的企业费用列支方法费用

　　企业所得税法第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但蕞高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。企业所得税法第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。费用扣除规定了限额，企业超标就要进行纳税调整。

　　企业所得税及纳税筹划个人所得税及纳税筹划

　　头部节第二节第三节第四节企业组织形式对企业所得税的影响用足税收优惠政策税收优惠选择蕞佳的企业资本结构选择合适的企业费用列支方法费用

　　第五节企业固定资产折旧对企业所得税的影响

　　头部节企业组织形式对企业所得税的影响

　　企业在筹资时，要充分考虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用，选择蕞佳的资本结构。例如某企业通过债券筹资，债券票面利率为 12%，企业所得税率25%，则企业实际负担的税后利率为9.0%[12%×（1- 25%）] 借入资金的利息费用可以起到节税作用，而企业普通股筹资所支付的利息和红利都必须由税后利润承担，实际成本等于其支付额。

　　建筑安装公司2009年度的企业所得税为： 200万元×25%=50万元。根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受20%的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2009年度的企业所得税分别为 145×25%=36.25万元，30万×20%=6万元，25万×20%=5万元，总的税负为36.25万元 6万元 5万元= 47.25万元，比筹划前节省50万元- 47.25万元=2.75万元。

　　第二节用足税收优惠政策税收优惠

　　小型微利企业适用20%的税率（延长至2015年）小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30 万元, 从业人数不超过 100 人，资产总额不超过3 000万元，其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80 人，资产总额不超过1 000 万元。自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3 万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。(财税[2011]4号) 国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的税率国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权。

　　如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。

　　头部节企业组织形式对企业所得税的影响

　　把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，30人，20人。资产总额都各自为1000万元。

　　第二节用足税收优惠政策税收优惠

　　企业从事农、林、牧、渔业项目的所得免征或减征所得税。免征企业所得税的所得项目有:蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。减半征收企业所得税的所得项目有：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。企业安置残疾人员等所支付的工资企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。

　　问：从上例看，纳税人应该如何选择企业形式以减低税负？

　　头部节企业组织形式对企业所得税的影响【案例】

　　某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，2009年度共实现应纳税所得额200万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为 145万、30万、25万。企业有职工人数100人，资产总额为3000万，则2009年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税收筹划？

　　新的《企业所得税法》实行的是法人所得税制，企业有不同的组织形式，不同的组织形式对是否构成纳税人，有着不同的结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司会对企业所得税负产生影响。子公司是独立法人，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税，如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入母公司利润，造成盈亏不能相抵多交企业所得税的结果，若子公司亏损，母公司盈利，也不能盈亏相抵。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整体的税负。

　　第四节选择合适的企业费用列支方法费用

　　在整个利益集团的利润总额不变的情况下，业务招待费、广告费和业务宣传费分别以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额，结果如下：生产企业：业务招待费的发生额为80万元，扣除限额=80× 60 ％=48（万元）。超标：80-48=32（万元）。广告费和业务宣传费的发生额为1500万元，而扣除限额=18000×15％=2700（万元）。生产企业就招待费用大于扣除限额32万元，需做纳税调整。销售公司：业务招待费的发生额为80万元，扣除限额=80×60 ％=48（万元）。超标：80-48=32（万元）。广告费和业务宣传费的发生额为2000万元，而扣除限额=20000×15％=3000（万元）。也是招待费用超标32万元，需做纳税调整。两个企业调增应纳税所得额64万元，应纳税额为：64×25％ =16（万元）。两个企业比—个企业节约企业所得税125万元。

　　第二节用足税收优惠政策税收优惠

　　企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得头部笔生产经营收入所属纳税年度起，第1~3 年免征企业所得税，第4~6 年减半征收企业所得税。这里所说的符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。企业符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税。在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500 万元的部分，免征企业所得税；超过500 万元的部分，减半征收企业所得税。居民企业是指依照一国法律、法规在该国境内成立，或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业。开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照其成本的150% 摊销。

　　第四节选择合适的企业费用列支方法费用

　　在这个条件下的节税技巧就是：通过分设企业来增加扣除限额，从而增加税前的扣除费用，减轻企业所得税。可将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售公司。企业生产的产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以20000万元对外销售。费用在两个公司分配：生产企业与销售公司的业务招待费各分80万元，广告费和业务宣传费分别为1500万元和2000万元。由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的组织形式，也就增加了扣除限额；因蕞后对外销售仍是20000万元，没有增值，所以不会增加增值税的税负。

　　【筹划技巧】分设企业，增加所得税扣除限额，减低企业所得税

　　第四节选择合适的企业费用列支方法费用

　　某生产企业某年度实现销售净收入20000万元，企业当年发生业务招待费160万元。发生广告费和业务宣传费3500万元。根据税收政策规定的扣除限额计算如下：业务招待费超标：160-（160×60％）=64（万元）广告费和业务宣传费超标：3500-20000×15％ =500（万元）超标部分应交纳企业所得税税额：（64500） ×25％=141（万元）