所得税及税收筹划(上海)-文档资料

admin6个月前 (09-30)上海税收筹划18

　　第二节用足税收优惠政策税收优惠

　　企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得头部笔生产经营收入所属纳税年度起，第1~3 年免征企业所得税，第4~6 年减半征收企业所得税。这里所说的符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。企业符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税。在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500 万元的部分，免征企业所得税；超过500 万元的部分，减半征收企业所得税。居民企业是指依照一国法律、法规在该国境内成立，或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业。开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照其成本的150% 摊销。

　　第二节用足税收优惠政策税收优惠

　　我国税法规定：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补；弥补不足的，可以在5年内用所得税税前利润延续弥补；仍不够弥补的亏损，应该用5年后的税后利润弥补。盈亏抵补筹划主要有以下几点：首先，提前确认收入。企业在有前5年亏损可供抵补的年度，可以提前确认收入。其次，延后列支费用。如呆账、坏账不计提坏账准备，采用直接核销法处理，将可列为当期费用的项目予以资本化，或将某些可控费用，如广告费等延后支付。蕞后，收购、兼并亏损企业。税法规定：企业以新设合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企业已不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的弥补期限的剩余期间内，由合并或兼并后的企业逐年弥补。

　　如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。

　　头部节企业组织形式对企业所得税的影响

　　把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，30人，20人。资产总额都各自为1000万元。

　　第二节用足税收优惠政策税收优惠

　　小型微利企业适用20%的税率（延长至2015年）小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30 万元, 从业人数不超过 100 人，资产总额不超过3 000万元，其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80 人，资产总额不超过1 000 万元。自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3 万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。(财税[2011]4号) 国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的税率国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权。

　　第二节用足税收优惠政策税收优惠

　　企业从事农、林、牧、渔业项目的所得免征或减征所得税。免征企业所得税的所得项目有:蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。减半征收企业所得税的所得项目有：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。企业安置残疾人员等所支付的工资企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。

　　头部节企业组织形式对企业所得税的影响

　　假设一连锁经营企业，外地有10家营业机构，预计未来有半数盈利800万元，半数亏损500万元。如果将其均设立为独立法人，则依法不可汇总纳税，盈利企业须纳税 200 万元（ 800×25%），亏损企业待日后弥补；但如果将其设立为分公司，则可依法汇总纳税，实现盈亏互抵，汇总后的应纳税所得为300万元，须缴所得税75万元，减轻税负125万元；即使上述10家机构均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。

　　新的《企业所得税法》实行的是法人所得税制，企业有不同的组织形式，不同的组织形式对是否构成纳税人，有着不同的结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司会对企业所得税负产生影响。子公司是独立法人，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税，如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入母公司利润，造成盈亏不能相抵多交企业所得税的结果，若子公司亏损，母公司盈利，也不能盈亏相抵。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整体的税负。

　　企业所得税及纳税筹划个人所得税及纳税筹划

　　头部节第二节第三节第四节企业组织形式对企业所得税的影响用足税收优惠政策税收优惠选择蕞佳的企业资本结构选择合适的企业费用列支方法费用

　　第五节企业固定资产折旧对企业所得税的影响

　　头部节企业组织形式对企业所得税的影响

　　问：从上例看，纳税人应该如何选择企业形式以减低税负？

　　头部节企业组织形式对企业所得税的影响【案例】

　　某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，2009年度共实现应纳税所得额200万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为 145万、30万、25万。企业有职工人数100人，资产总额为3000万，则2009年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税收筹划？

　　建筑安装公司2009年度的企业所得税为： 200万元×25%=50万元。根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受20%的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2009年度的企业所得税分别为 145×25%=36.25万元，30万×20%=6万元，25万×20%=5万元，总的税负为36.25万元 6万元 5万元= 47.25万元，比筹划前节省50万元- 47.25万元=2.75万元。