税务筹划：土地增值税的筹划思路

admin9个月前 (09-30)税筹知识学习31

　　“从你准备拿地那个半年开始，你就要陪领导吃饭，陪领导喝酒，陪领导唱歌，陪领导笑，你辛辛苦苦干了4年多，挣了20亿的毛利，税务局一张税票，你就要交12亿的税……”叶建平老师的课上有这么一个段子（案例）。这12亿的税里，土地增值税一个税种就占了4.4亿。土地增值税的税率是我国现存税种中税率蕞高的，蕞高可达60%。企业，尤其是房地产企业，在转让房地产时，必须要考虑土地增值税。本文就来聊一下土地增值税的筹划思路。

　　目前，税收法律化进程还没有推倒土地增值税的阵地，《中华人民共和国土地增值税法》还停留在征求意见稿阶段。现在关于土地增值税的法律文件主要是《中华人民共和国土地增值税暂行条例》《中华人民共和土地增值税暂行条例实施细则》以及国税发、财税公告等各种规范性文件。根据前述文件，土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人；计税依据是增值额；税率实行超率累进税率，具体如下：

　　土地增值税是我国所有税种中唯一实行超率累进税率的税种，其应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额= 增值额×税率-可扣除项目金额×速算扣除系数

　　其中，增值额=收入总额-可扣除项目金额，替换后的公式为：

　　应纳税额=（收入总额-可扣除项目金额）×税率-可扣除项目金额×速算扣除系数

　　通过上述公式，我们可以看到，影响土地增值税应纳税额的因素有：收入总额、可扣除项目金额和税率（速算扣除系数实际上是依附于税率的，不作考虑）。根据上述各因素与应纳税额的对应关系，我们如果想减少应纳税额，是不是就需要让收入少一点，让可扣除项目金额多一点，让税率低一点呢？

　　此外，等式右边考虑了，我们还可以把格局打开，再去考虑下等式左边，应纳税额是否有减征、免征等优惠政策？是否有可以推迟缴纳的规定？如果有这些优惠政策的话，那利用优惠政策以减少、免除或者推迟缴纳税款，也是可以考虑的筹划思路。

　　总结下来，土地增值税的筹划思路主要有以下四种：

　　4、创造条件适用减征、免征、缓交等税收优惠政策。

　　其实，大多数税种的筹划思路也都是上述四种思路，比如企业所得税的筹划思路是：让收入少一点，让成本多一点，让税率低一点，利用优惠政策；再比如增值税的筹划思路是：让销项少一点，让进项多一点，让税率低一点，利用优惠政策。

　　高端的食材往往采用蕞朴素的烹饪方式，复杂的税务筹划也往往采用蕞简单的原理，所谓大道至简，大抵如此吧。可惜的是，很多人听过很多道理，还是过不好这一生；即使明白了税务筹划的原理，也不一定能做好税务筹划。就拿本文提到的土地增值税来说，收入如何减少？成本如何增加？税率如何降低？优惠政策如何利用？这一连串的问题必须落地才能解决实际问题。后续我会更新土地增值税的系列文章，欢迎大家关注、点赞、评论、转发！

　　更多内容欢迎关注微信公众号或今日头条号：公司法与税

　　刘旭旭，律师、注册会计师、税务师，中共党员，毕业于中国政法大学，专注于公司法律顾问、商事诉讼、税务筹划等商事法律服务，致力于为公司提供全方位的综合性法律服务。

　　税务筹划公司法律顾问商事诉讼仲裁投融资尽职调查

　　1、青海某工业公司股权转让纠纷案，案件标的6.3亿元，法院支持我方全部诉请；

　　2、毕节某房地产公司票据追索权纠纷，案件标的2.5亿元，法院支持我方全部诉请；

　　3、北京某科技公司股权转让纠纷案，案件标的4,700万元，法院支持我方超过4000万元的诉请；

　　4、深圳某公司股权转让纠纷案，案件标的3,000万元，法院支持我方全部金额诉请；

　　5、北京某投资公司与北京某农牧公司投资合同纠纷案，案件标的400万元，国际贸易仲裁委员会支持我方全部请求。

　　1、杭州某宠物用品公司定向增发、新三板摘牌、IPO等项目；

　　2、山东某化工公司申请股票在全国中小企业股份转让系统挂牌和股份发行项目；

　　3、新疆某玉器公司申请股票在全国中小企业股份转让系统挂牌和股份发行项目；

　　4、江苏某科技公司申请股票在全国中小企业股份转让系统挂牌和股份发行项目；